FACTORING

El factoring es un contrato por el cual una empresa (cedente) transmite a una entidad (factor), que suele ser un banco, una cooperativa de crédito o una caja de ahorros, los derechos de cobro que tenemos con nuestros clientes (cedidos), como son las facturas, recibos, letras, pagarés, etc. convirtiendo de esta manera las ventas a corto plazo en ventas al contado a cambio de una comisión.

Uno de los inconvenientes que podemos citar es el coste financiero elevado que tiene este tipo de contrato, por encima del descuento comercial normal, dado que las entidades financieras pueden llegar a aplicar una comisión del 3% del nominal del crédito cedido, un tipo de interés por el anticipo de los créditos y pueden repercutir el coste de los servicios prestados como puede ser un seguro de tipo de cambio o un informe comercial previo de la empresa con la que van a trabajar.

Podemos encontrarnos dos situaciones:

Factoring sin recurso: la entidad financiera (factor) asume todos los riesgos de la operación, es decir, el factor cubre el riesgo de impago del deudor y no puede actuar contra el cedente en caso de no poder cobrar las deudas.

Vemos con se realiza su registro contable con un ejemplo.

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La empresa "Almacenes y Bebidas" tiene los siguientes derechos de cobro:

• 500.000€ a 30 días.
• 2.000.000€ a 60 días.

Firma un contrato de factoring con una entidad de crédito que se encargará de la gestión de cobro a los clientes a cambio de una comisión del 10% y asumiendo todos los riesgos de la operación.

Cálculo de la comisión:

500.000 * 10% * 30/365 = 4.109,59€

2.000.000 * 10% * 60/365 = 32.876,71€

Total de la comisión es de 36.986,30€

Por la admisión:

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                 2.500.000     Clientes por operaciones de factoring (432)

                                                                              

                                                                               a Clientes (430)                         2.500.000

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Por el cobro:

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             2.463.013,70    Bancos (572)

                  36.986,30    Intereses por descuento de efectos y operaciones de 

                                      factoring (665)

         

                                                      a Clientes por operaciones de factoring (432)    2.500.000

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Factoring con recurso: no existe cobertura de riesgo del deudor, es decir, ante un impago el cedente tiene que responder ante la entidad de crédito (factor). Por lo que su registro contable es diferente ya que la cesión del crédito comercial no supone una baja en el balance de la empresa cedente.

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Ejemplo anterior:

Por la admisión:

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                 2.500.000     Clientes por operaciones de factoring (432)

                                                                              

                                                                               a Clientes (430)                         2.500.000

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Por el cobro:

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             2.463.013,70    Bancos (572)

                  36.986,30    Intereses por descuento de efectos y operaciones de 

                                      factoring (665)

         

                                                      a Deudas por operc. de factoring (5209)          2.500.000

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Se pueden producir dos situaciones:

1. El cliente (cedido) paga:

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                 2.500.000    Deudas por operac. de factoring (5209)

                                                                              

                                                             a Clientes por op. de factoring (432)         2.500.000

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2. El cliente (cedido) no paga:

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                 2.500.000    Deudas por operac. de factoring (5209)

                                                                                                

                                                                               a   Bancos (572)                     2.500.000

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                 2.500.000    Clientes de dudoso cobro (436)

                                                                                                

                                                                 a Clientes por op. de factoring (432)     2.500.000

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Cuentas del Plan de Pymes relacionadas con el factoring:

432    Clientes, operaciones de "factoring"

4332  Clientes empresas del grupo, operaciones de "factoring"

5209  Deudas por operaciones de "factoring"

665    Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring"

6654  Intereses por operaciones de "factoring" con entidades de crédito del grupo

6655  Intereses por operaciones de "factoring" con entidades de crédito asociadas

6656  Intereses por operaciones de "factoring" con entidades de crédito vinculadas

6657  Intereses por operaciones de "factoring" con otras entidades de crédito 

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PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN

La definición del PGC (1514/2007 del 16 de noviembre) es la siguiente:

"Remesas de fondos recibidas cuya causa no resulte, en principio, identificable y siempre que no correspondan a operaciones que por su naturaleza deban incluirse en otros subgrupos. 

Tales remesas permanecerán registradas en esta cuenta el tiempo estrictamente necesario para aclarar su causa. Figurará en el pasivo corriente del balance. 

Su movimiento es el siguiente: 

 a) Se abonará por los cobros que se produzcan, con cargo a cuentas del subgrupo 57. 

 b) Se cargará al efectuar la aplicación, con abono a la cuenta a que realmente corresponda."

Dicha definición nos deja claros tres puntos:

1. Se tratan de fondos recibidos y no de pagos, ya que la salida de fondos deben de estar totalmente controlados. El uso generalizado de dicha cuenta para corregir descuadres, tanto para cargos como para abonos, es totalmente erróneo.
2. Queda claramente especificado cuando dice que figurará en el pasivo corriente de la actividad.
3. La función de esta cuenta es la de cuadrar entradas de fondos de forma provisional mientras averiguamos en qué cuenta tendremos que contabilizarlos, lo cual nos tendrá que llevar el tiempo estrictamente necesario. Al final del año esta cuenta tendría que estar totalmente saldada.POSIBLES SITUACIONES:

A. Nos ponemos a realizar la conciliación de las cuentas bancarias y nos encontramos un ingreso de 10.000€ cuyo origen desconocemos. Queremos dejar la cuenta del banco cuadrada así que realizamos el siguiente asiento, mientras averiguamos donde proviene ese ingreso:

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            10.000     572 Bancos C/C, euros

                                                   a  555 Partidas pdtes.aplic.  10.000              

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Mas tarde averiguamos que es el cobro de la factura de un cliente que teníamos pendiente, por lo que haremos el siguiente asiento:

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            10.000     555 Partidas pdtes.aplicación

                                                        a  430 Clientes                10.000              

                           ━━━━━━━━━━ x ━━━━━━━━━━━━

En el caso de que al final del ejercicio no logremos averiguar el origen de ese ingreso, tendremos que contabilizarlo en la cuenta 778 como ingresos excepcionales, ya que hacienda podría pensar que estamos enmascarando un ingreso para no tributar por él.

B. En el caso de encontrarnos un cargo en la cuenta corriente y no saber a que contrapartida llevarla, durante el tiempo que intentamos averiguarlo y para dejar la cuenta de bancos saldada, realizamos el siguiente asiento:

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            10.000     555 Partidas pdtes.aplicación

                                                      a  572 Bancos C/C, euros  10.000              

                           ━━━━━━━━━━ x ━━━━━━━━━━━━

Hemos dicho anteriormente que esta cuenta 555, figurará en el pasivo corriente de la entidad, por lo hay que tratar de averiguar lo antes posible el motivo de dicho cargo, ya que sino hacienda podría pensar que se tratan de pagos encubiertos a empleados, administradores, socios o cualquier otra persona. Si no se encuentra la contrapartida y aplicando la norma 22ª del PGC: "Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables", cancelamos la cuenta 555 contra una cuenta de reservas e informaremos en la memoria.

Conclusión: hay que realizar un uso prudente de esta cuenta y no utilizarla de manera automática para cuadrar saldos de caja y bancos. Hay que investigar su procedencia y tratar de resolverlo en el menor plazo de tiempo posible.

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CUENTA DE PAGO BÁSICA

¿Quién tiene derecho a esta cuenta?

«Cliente o potencial cliente»: Personas físicas que actúen con un propósito ajeno a su actividad comercial, empresarial, oficio o profesión, que residan legalmente en la Unión Europea, incluidos los clientes que no tengan domicilio fijo. También las personas que sean solicitantes de asilo e incluso los que no tengan un permiso de residencia, pero su expulsión sea imposible por razones jurídicas o de hecho.

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¿Cuáles son su objetivos?

Los objetivos perseguidos son tres: 

1. Facilitar el acceso de los potenciales clientes a los servicios bancarios básicos. 
2. Mejorar la transparencia y comparabilidad de las comisiones aplicadas a las cuentas de pago.
3. Mejorar el traslado de cuentas de pago.

Todo esto permitirá, a los clientes, comparar productos más fácilmente y movilizarse dentro de la Unión, y, por consiguiente, beneficiarse de un mercado interior en el ámbito de los servicios financieros.

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¿Qué servicios cubre?

Las cuentas de pago básicas permitirán al cliente:

a) Apertura, utilización y cierre de cuenta.

b) Depósito de fondos.

c) Retirada de dinero en efectivo en las oficinas de la entidad o en los cajeros automáticos en la Unión Europea.

d) Las siguientes operaciones de pago en la Unión Europea:

     1.º Adeudos domiciliados.

     2.º Operaciones de pago mediante una tarjeta de débito o prepago, incluidos pagos en línea.

   3.º Transferencias, inclusive órdenes permanentes en las oficinas de la entidad y mediante los servicios en línea de la entidad de crédito cuando esta disponga de ellos.

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¿En qué casos puede ser denegado?

Se configuran como un producto financiero estandarizado, que están obligadas a ofrecer todas las entidades de crédito sin más excepciones que una serie de supuestos limitados que permiten su denegación:

a) El potencial cliente no aporte la información requerida por la entidad en función del nivel de riesgo de blanqueo de capitales o de financiación del terrorismo de dicho cliente dentro del marco de lo previsto en el capítulo II de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo, y sus normas de desarrollo,

b) su apertura sea contraria a los intereses de la seguridad nacional o de orden público definidos por las leyes, las normas europeas o por la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europa, en los supuestos en que así se haya acordado por el Consejo de Ministros, a propuesta del Ministro de Economía, Industria y Competitividad, o

c) el potencial cliente ya sea titular en España de una cuenta en un proveedor de servicios de pago que le permita realizar los servicios contemplados en el artículo 8.1, salvo que éste le haya notificado su decisión unilateral de resolver el contrato marco de cuenta de pago. En este caso, antes de abrir una cuenta de pago básica, la entidad de crédito podrá verificar si el cliente dispone o no de una cuenta en España que le permita realizar los servicios citados. Las entidades de crédito podrán basarse a tal fin en una declaración responsable firmada por el propio cliente.

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Las entidades de crédito podrán resolver unilateralmente un contrato marco de cuenta de pago básica, cuando se cumpla alguna de las siguientes condiciones:

a) Que el cliente haya utilizado deliberadamente la cuenta para fines ilícitos.

b) Que no se haya efectuado ninguna operación en la cuenta durante más de 24 meses consecutivos.

c) Que el cliente, para obtener la cuenta de pago básica, haya facilitado información incorrecta cuando, de haber facilitado la información correcta, no habría tenido derecho a esa cuenta.

d) Que el cliente no resida legalmente en la Unión Europea, con excepción del supuesto previsto en el artículo 3.c).

e) Que el cliente haya abierto posteriormente en España una cuenta que le permita hacer uso de los servicios enumerados en el artículo 8.

f) Que el cliente no haya aportado la documentación o información requerida en el curso de la relación de negocios, determinando la imposibilidad de aplicar las medidas de diligencia debida u otras obligaciones previstas en la Ley 10/2010, de 28 de abril.

Las entidades de crédito indicarán claramente en la publicidad e información facilitada que para tener acceso a una cuenta de pago básica no es obligatorio adquirir otros servicios.

Además deberán tener a disposición de los clientes o potenciales clientes, gratuitamente en todos sus canales de distribución al consumidor, información y asistencia sobre:

(i) las características y la descripción de cada uno de los servicios incluidos en sus cuentas de pago básicas,

(ii) las comisiones o gastos aplicados a cada servicio, a varios o a todos conjuntamente, y

(iii) las condiciones de utilización de cada servicio.

Real Decreto-ley 19/2017, de 24 de noviembre, de cuentas de pago básicas, traslado de cuentas de pago y comparabilidad de comisiones.

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